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17個與營改增相關的內控問題

與營改增相關或擦邊相關的內控要素有:內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。雖然未必都進行營改增專項內部審計,卻可以在寫內控自評估報告時,重點提及營改增這段內容。
 
一、獲取足夠信息,判斷營改增是否影響到自己公司
 
公司應有稅務管理崗,設立在財務部也好,單有稅務部也好,或者外聘的稅務律師也好,反正就是必須經常勤快收集從稅總到主管稅所的各種規定,第一時間判斷對自己的影響。好,如果公司不在營改增試點范圍內,則暫且高枕,只有做來年或者更遠的時間規劃時才需要匡算個數據。
 
如果在營改增試點范圍內,那么就要列出自家所有銷售業務,核對規定,看是否屬于要改增的那些。這個工作是細致的,且不是拉清單的粗活,有些業務需要細致分析,且需要找稅局溝通。業務核對完了,如果真的沒有需要改增的,那么控制措施到此結束。如果有需要改增的,那么進行下一步。
 
二、根據公司情況,確定申請何種納稅人,確定應采用何種計稅方法
 
如果公司此前并無增值稅業務,則需要考慮申請一般納稅人還是小規模納稅人,這需要測算稅負并考慮公司核算力量,原則是:在自己能力之內爭取最有利的。必須仔細研究政策,而不是只期望咨詢稅局。要知道,國稅的壓力也很大,他們狂加班辦手續時,公司對自己的情況描述不清,是有可能搞錯的。
 
三、梳理銷售業務,確定營改增范圍
 
這塊工作,是公司的稅務崗和業務人員協作的,需要將公司所有銷售業務按照稅務口徑從新梳理,核對規定,若全部需要改增還好,有些公司的老營業稅業務,是部分需要改增,部分不改,這樣,必須區分清楚。梳理的結果,是形成表格或者說銷售業務稅種清單,列明業務名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅,這個清單大有用處,簡稱清單一。
 
四、梳理采購業務,確定可抵扣范圍
 
這塊也是要稅務崗和業務人員協作。首先要列出各種成本費用明細,核對規定或者咨詢稅局,看哪些可以抵扣,一一記下,做成成本費用、購置資產、工程建設抵扣情況清單。需要注意的是,已有采購業務要梳理,以前未發生、即將發生的采購業務也要梳理,成熟穩定的公司還好,新建企業這塊不大好做,只能隨著采購業務類型的增加,實時判斷,經常更新清單了。
 
五、將自家的營改增情況通知客戶,并說明已簽定未執行完畢的銷售合同條款的履行情況
 
銷售合同內往往有發票條款,營改增時點前后,跨時點執行的合同,可能提供不同類型的發票,這個需要明文和客戶說清楚,這里應有律師出面擬統一的函,措辭溫和,言簡意賅,說理清晰,敘述清楚為何原來提供服務發票的合同改給增值稅票了,感謝客戶的支持等等。
 
這不是虛文禮儀,這是重要的,因為,如果客戶也在營改增范圍內,他們拿到新的增值稅專用發票是可以抵扣的,那么,他們的工程啊資產啊費用啊成本啊什么的可能都有不同,如果是長期大客戶,這會影響下一單合同的價格談判的。并且,如果他們也營改增了,但正好他們這塊免征增值稅,那么本公司是不能給他們開增值稅專用發票的,這個很重要。
 
六、將自家的營改增情況通知供應商,并約定已簽訂未執行完畢的采購合同如何履行
 
同第四,采購合同里會有發票條款,若不主動找供應商,能主動來聯系公司的供應商可能真不多,跨時點合同的發票怎么開,供應商也未必能細致辦理。所以為了本公司的合規納稅,是必須主動聯系有合同關系的供應商的。這也需要公司律師寫溫和而堅決的函發出去。
 
七、修改銷售業務內控流程,體現增值稅特色
 
在做第四的時候,一定了解客戶是否也營改增了,拿到本公司的專票能不能抵扣,等等,這些在未來的合同談判中,是要在報價中考慮的,對于薄利合同,沒準這個稅點就是全部毛利了,不得不重視。還有,如果本公司的這塊銷售正好免稅,那么開不出增值稅專票給客戶,在報價中就更得考慮了。同等合同額下,是否繳增值稅,銷售收入那是不同的。銷售收入這個數字有多重要,在此不敘述,只提醒對其管控時必須考慮增值稅因素了。
 
八、修改采購業務內控流程,重點體現增值稅管理特色
 
營改增會影響采購計劃,因為有了可抵扣進項,采購金額都會改變,同樣,批準權限的級別也要改變,本來批的是買價,現在可能批的是含稅或者不含稅價,必須在公司內部流程中描述清楚,否則會引起不必要的歧義。采購定價,又是博弈時。有的供應商只提供服務,這里要關注能不能給可抵扣專票的問題;有的供應商是貨物勞務一起提供,且經常是一起談判價格的,這就要唇槍舌劍,剖析貨物多少錢,勞務多少錢,各給什么票,等等。如果不能提供可抵扣專票,則,要求降價。
 
采購合同的簽約,只要是履行期間在對方的營改增時點之后,或者跨對方的營改增時點,那就要詳細約定獲取什么樣子的發票,確保符合稅局要求,也為本公司的稅務安排提供支持數據。當然,不改增值稅的服務除外。
 
九、營改增時點上,在途發票和已提供勞務但未開發票的處理
 
首先還是稅務崗和業務人員,梳理掌握在途發票有多少,分別是什么合同下的哪批服務,為什么在途,如果是本公司開早了,那要準備退回換開新的,如果是對方懶怠收取,則需要做游說工作,說明過了這個時點再給的發票就不一樣了,以各種理由請對方早日簽收,等等。當然游說客戶的事情不好做,但考核之下必有勇夫,如能把退票率也納入本公司銷售人員的考核指標,效果肯定不同。
 
由于勞務不可能天天結算,有的是做完了才結算,有的是非到年末不結算,有的是跨期很長,年末也不一定給結算一次,有的是做完之后很久才給結算,所以,營改增時點上已經做了一些勞務但尚未開出發票的肯定存在,作為賣方,公司**在時點之前“一刀切”,爭取結算一次,開出發票給客戶,或者和客戶商議好,雖不一定要結算,但開出的發票以營改增時點劃分,前面的服務票后面的增值稅票。
 
十、營改增時點后,退回原營業稅發票的處理
 
如果營改增時點之前開出的服務票在時點之后被退回并要求重開,那么,非常可能,只有開增值稅發票給客戶了,效果,你懂的。這一點,各地政策可能不同的,對策是,極早和稅務溝通,極早和客戶溝通,竭力避免這種情況,額,**也和銷售人員的考核掛鉤。可憐的銷售人員!
 
十一、營改增時點后,沖減原服務銷售額的處理
 
很多業務可以審減,營改增政策也規定客戶中止、退款的業務可以申請退回原繳納的營業稅,但是,現實和政策是有差距的,這種退稅,基本大概幾乎毫無可能,因此,對策是,游說客戶不要審減不要退款,或者營改增時點前,盡量少結算收入,避免時點后審減或者退款。
 
十二、營改增時點上,與供應商未結算勞務的處理
 
這里的風險是,供應商可能也營改增了,他們將來提供的會是增值稅發票,但是本公司呢,營改增前接受了勞務,營改增后取得了發票,如果拿這個發票去抵扣,則很有偷稅漏稅的嫌疑,因為沒有誰能證明本公司不是故意晚要發票的,尤其對稅局做出大量的如此說明也是很難。
 
如何對策?可以要求業務人員與供應商確認營改增時點的勞務量,估計金額,在時點做掛賬處理,今后收到這些掛賬勞務對應的發票,一律不得抵扣。可以在營改增時點日編制不得抵扣清單,列示供應商名字、合同名字、不得抵扣金額,簡稱清單三,這個清單要同時發給財務部和業務部門。或者,不掛賬也行,但這個清單要有。
 
十三、由于以上影響,對公司年度預算目標完成的情況的預測和處理
 
營改增后,公司的收入成本都不同了,下半年,預算完成與否,每月都要精打細算,擬IPO企業和上市公司更是關注這些,公司應組織測算數據,交預算管理部門,適當調整預算目標或者考核指標。
 
十四、開出、收取增值稅發票的處理
 
營改增后,開出、收取發票都與服務票不同,尤其是大量開、收票據的公司。公司應預先培訓人員,必要時開發軟件,充分估計工作量,否則,開不出票是違規的,收票來不及認證是吃虧的。
 
十五、對一般會計流程的梳理和調整
 
無論原來是否一般納稅人,會計科目都要增加,應交稅費的明細、營業收入的明細都得改變,以符合稅款計繳和滿足公司管理的要求。有的公司,會計相關的IT系統非常復雜,改變任何科目都需要論證,自然要早走內控規定的流程,務必在營改增時點之前完成設置。而系統簡單的公司,論證和審批流程也必須應有盡有,這是重要內控文檔,得留著備檢查的。
 
增值稅核算的會計核算是和營業稅不同的,需要重新設計計算表單,以及記賬分錄。系統復雜的公司,可能對模塊功能都要有所調整,這些改變,都需要有文檔留存備查。前述清單一、二、三,財務和業務人員均應發放,以協助工作。
 
十六、重新進行稅務籌劃
 
有的公司,籌劃很大,復雜業務情況下為節稅專門開設專業公司的都有,增值稅情景下這些都可能改變,不排除影響公司的架構,這架構如有改動,則所得稅會被一并影響,因此,早做納稅籌劃那是必須的。
 
十七、了解并積極申請稅收優惠
 
根據已有政策,積極享受應有優惠,首先要了解公司可以享受哪些優惠,申請流程是什么,需要提供哪些資料。業務如流水,不舍晝夜,早申請早受益,忘記申請那是不對的。

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