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淺談:應計基礎與現金基礎

  會計學之所以讓人感到難以理解,應計基礎假設是其中一個重要的原因。
 
  一般人包括大多數的經營者對于交易或是損益的認知都是現金觀點,也就是收現多少或是付現多少,最后結余現金多少。這就是所謂的現金基礎的會計觀。
 
  說起來這種現金收付觀點其實也不算完全錯誤,也許還可以說是比應計基礎更加穩健的觀點。因為一切的交易或是經營都要見到錢才算數。
 
  那現代會計學為何要采取應計基礎?
 
  這是因為現代的經濟模式主要是以權利義務為核心思維所致。也就是現在的商業交易主要是建立在交易成立時交易雙方分別會取得利益請求權跟利益支付義務。因此應計基礎也被稱為權責基礎。而這權利與義務的發生時點不盡然與資金收付時點一致。
 
  這時如果采現金基礎的會計觀將會讓整個的交易實質產生偏失,因為現金基礎無法公允表達交易的權利義務關系。
 
  但是,現金的收付實現畢竟是商業交易最通常的結果,因此現金基礎并沒有被會計學所否認或是舍棄。會計學是以應計基礎為原則,輔以現金基礎。
 
  因此,會計學的四大表中現金流量表仍是占有極重要的地位。
  
  相關拓展:

  現金基礎會計是權責發主制(accrual accounting)以外的另一種選擇,這種方法并不使用如應收帳款(accounts receivable)、應付帳款(accounts payable)以及應計費用(accrued expense)等會計項目。基于稅負的考量,一個公司組織必須在這兩種會計制度當中選擇一種來使用,并且在公司沒有正式宣布要作會計基礎的改變之前必須作持續性的使用。證券交易委員會(SEC)不允許公開上市的公司去使用現金基礎會計制度(或是將此兩種制度混合使用),同時現金基礎會計制度也不被承認是一種一般公認會計原則(GAAP)。不過美國國稅局卻準許一些小型的私人公司使用現金基礎會計,特別是那些屬于服務業的公司。
 
  在混合制度的采用下,會計師會將已經支付款項的項目于資產負債表(balance sheet)中列為存貨(inventory),并在此項目出售以后于損益表(income statement)中加以勾銷。像電腦跟辦公室家具等有形資產(tangible asset)在款項已經被支付以及折舊的時候,會列在資產負債表當中。同樣地,銀行貸款跟長期負債(1ong-term liability)在收到現金以后也會被記錄在資產負債表當中,并于每個月或每季償付的時候予以刪減。所有其他銷售以及費用都會在發生的時候直接記錄于損益表當中。
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